经济下行，以恒大为首的房地产企业频频暴雷，于我们审计而言审计风险越来越高。严格按照审计准则规定执行审计程序，以保护我们自己显得尤为重要。函证程序强调从第三方直接获取有关信息，其证明力较强，是获取审计证据的重要途径，对于审计结果的有效性有着重大的影响。近年来在会计师事务所的审计案例中，由于函证实施不当致使审计失败的案例时常发生。作为一项非常重要的审计程序，注册会计师需要确保函证的可靠性与真实性，以充分发挥函证的作用。然而在审计工作中，注册会计师不能按照审计准则的要求严格实施函证程序的情形比比皆是，例如银行询证函被审计单位盖好章后直接寄给银行，应收账款询证函由被审计单位直接寄给被函证单位，被函证单位盖章确认后直接寄给被审计单位，再由被审计单位转寄给审计小组，这就给企业舞弊带来了机会。

　　为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，中国注册会计师审计准则第1312号-函证第十九条，要求询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出，被询证者将回函直接寄给审计小组。 注册会计师应当对银行存款、应收账款实施函证，若不确认函证应在审计底稿中列示出具体原因。如果没有及时收到发出的函证，就应当考虑进行测试性的替代审计程序。认真进行函证结果差异分析，寻找差异的原因，必要时应要求被审计单位作适当调整。

　　综上所述，函证在审计过程中具有重要作用，通过获取第三方的独立证据，可以增加审计的可靠性和准确性。有助于发现潜在的错误和欺诈行为。

上海财瑞会计师事务所有限公司 于福敏
2024年3月27日